在12月底计算所得税费用时，应当按权责生制原则，直接按企业实际情况调整应税所得额，计算调整后的应交所得税，暂行时差异还需确认递延所得税资产和递延所得税负债。 

　　但由于所得税会计难度比较大，一般小企业在实务操作时纳税年度直接按会计利润计算所得税费用，而在所得税汇算清缴时再按调整后的应税所得计算所得税费用，其差异通过以前年度损益调整科目核算，即：

　　1.借：以前年度损益调整——所得税 
　　　　  贷：应交税费——应交企业所得税 

　　2.借：利润分配——未分配利润 
　　　　  贷：以前年度损益调整——所得税 

　　3.借：应交税费——应交企业所得税 
　　　　  贷：银行存款 

　　如果是多交所得税退还的，以上会计处理做相反处理即可。另外还需根据1和2对上一年度的资产负债表和损益表进行调整。